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　  財務(wù)報表是公司最主要的財務(wù)信息,人們通過對財務(wù)報表的閱讀和理解來了解一個公司的償債能力和經(jīng)營情況。但由于大部分財務(wù)報表的使用者是非財務(wù)專業(yè)人士,目前面臨執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則而導(dǎo)致公司財務(wù)報表的重大變化,迫切需要找到好的方法去看懂財務(wù)報表。財務(wù)報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分,也是財務(wù)報表使用者閱讀理解財務(wù)報表的重要工具。

　　開啟閱讀財務(wù)報表之門的鑰匙

　　財務(wù)報表附注大致分為3大部分,第1部分主要包括公司基本情況、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、重要會計政策和會計估計等內(nèi)容。當(dāng)人們拿到某個公司的一套財務(wù)報表準(zhǔn)備閱讀前,首先可翻閱找到財務(wù)報表附注的第1部分。實踐證明,這是一把能開啟財務(wù)報表正確閱讀和理解之門的“鑰匙”。

　　從“公司基本情況”中了解公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等；從“財務(wù)報表編制基礎(chǔ)”中掌握公司是否以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,如果財務(wù)報表的編制同時還遵循了其他基礎(chǔ)的,也會在此處說明；關(guān)鍵是要通過對“重要會計政策和會計估計”有關(guān)內(nèi)容的瀏覽,搞清楚公司在新企業(yè)會計準(zhǔn)則大原則下所執(zhí)行的各項具體會計政策,了解公司所選用的會計估計方法。

　　就某一項重大會計政策或會計估計的不同選擇,有時會對公司財務(wù)報表所反映的財務(wù)信息產(chǎn)生顛覆性的影響。如在目前房地產(chǎn)市場非常活躍且價格趨漲的情況下,對于一個擁有大量投資性房地產(chǎn)的公司來說,若選用公允價值模式計量,一方面因投資性房地產(chǎn)的公允價超出賬面價數(shù)額巨大而大幅增加公司資產(chǎn)負債表所列示的凈資產(chǎn)；另一方面因當(dāng)期房地產(chǎn)價格上漲幅度較大而增加公司利潤表所反映的利潤額。另外,提醒廣大財務(wù)報表使用者要關(guān)注公司當(dāng)期是否存在重要會計政策和會計估計的變更。若有變更,就要看清楚這類變更對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度有多大。

　　對集團型公司來說,在財務(wù)報表附注的第1部分會披露全部控股子公司的名稱、注冊資本、經(jīng)營范圍、集團投資額及所占權(quán)益比例等基本情況,同時,告訴財務(wù)報表使用者集團合并財務(wù)報表的編制方法等。在閱讀財務(wù)報表前掌握這些財務(wù)信息非常重要,能為看懂財務(wù)報表打下扎實的基礎(chǔ)。

　　理解財務(wù)報表的助讀器

　　財務(wù)報表附注的第2部分是“主要財務(wù)報表項目注釋”,該部分是針對財務(wù)報表主要項目列示的金額所作的一一對應(yīng)的解釋。財務(wù)報表使用者在閱讀財務(wù)報表過程中可根據(jù)各個項目旁的“注釋號”在財務(wù)報表附注相應(yīng)的地方找到解釋該項目的詳細內(nèi)容。

　　可以說,報表使用者要真正看懂財務(wù)報表,就必須在閱讀過程中使用財務(wù)報表附注這一個“助讀器”。如果報表使用者只看報表項目不看報表附注中的項目注釋,僅憑經(jīng)驗估計或瞎猜,就會得到偏離實際甚至錯誤的財務(wù)信息。

　　對于資產(chǎn)負債表項目,在注釋中會披露期初余額的構(gòu)成明細、本期增加及減少發(fā)生額情況、期末余額的構(gòu)成明細等基本內(nèi)容。例如一些從事制造業(yè)的公司,報表中“存貨”項目往往占用大量資金。報表使用者若要了解“存貨”的具體內(nèi)容、判斷其合理性,只有在“存貨”項目的注釋中找到答案。在那里會詳細列示原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各類存貨的資金分布及其變動情況、披露是否存在呆滯積壓及所計提的跌價準(zhǔn)備等重要信息,幫助報表使用者作出正確的判斷。

　　對于利潤表項目,在注釋中會披露上期發(fā)生額的構(gòu)成明細、本期發(fā)生額的構(gòu)成明細等基本內(nèi)容。例如對于投資型公司來說,利潤表中所列示的“投資收益”往往金額較大。報表使用者如果要進一步了解投資收益的具體內(nèi)容、哪些方面的收益對公司利潤的貢獻最大,必須到“投資收益”項目的注釋中尋找。在那里會單獨列示股票投資收益、債權(quán)投資收益、委貸利息收入,以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損益、以成本法核算的被投資單位宣告分派的利潤、確認占聯(lián)營及合營企業(yè)凈損益等各項收益構(gòu)成。到底形成公司主要利潤來源的是哪部分投資所產(chǎn)生的收益,就讓報表使用者看得明明白白。

　　值得一提的是,按我國現(xiàn)在的要求,對增減幅度達到或超過30%的項目金額,在注釋中需對其說明變動的主要內(nèi)容和原因。對于特殊報表項目,在注釋中還需要披露其具體內(nèi)容和發(fā)生的事由。這些注釋將幫助報表使用者正確了解財務(wù)報表所反映的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　正確理解財務(wù)報表的矯正儀

　　除了上述兩部分內(nèi)容外,財務(wù)報表附注的第3部分內(nèi)容也是非常重要的。主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項、承諾事項等其他重要事項的披露。這部分內(nèi)容所披露的屬于表外重要信息,是報表使用者必須掌握的財務(wù)信息,能對已獲取的財務(wù)報表信息起到修正作用。報表使用者在看完財務(wù)報表后千萬不要忘記使用這臺“矯正儀”。

　　“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”的披露,能詳盡地列示出公司按新企業(yè)會計準(zhǔn)則認定的關(guān)聯(lián)方的基本信息和當(dāng)期公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易種類、定價政策、交易額等重要信息,這方面對于閱讀理解大型集團下屬公司的財務(wù)報表而言尤為關(guān)鍵。

　　實務(wù)中常有公司利用集團這個同一控制人的作用,與集團下屬其他公司發(fā)生大額關(guān)聯(lián)交易,達到粉飾財務(wù)報表的目的。“資產(chǎn)負債表日后事項”是指公司資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。這里所披露的是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,有利事項能給報表使用者傳遞有利于公司形象的“錦上添花”之信息,如大額銷貨合同的簽訂、稅收優(yōu)惠政策的獲得等；不利事項會傳遞給報表使用者要特別小心的“地雷”式信息,如主要客戶的丟失、不利于公司發(fā)展的新經(jīng)濟政策的出臺等。“或有事項”或“承諾事項”對于一個持續(xù)經(jīng)營的公司來說,往往特別重要。有的公司盡管就財務(wù)報表數(shù)據(jù)而言不錯,但就其披露的某些“或有事項”或“承諾事項”的內(nèi)容來看,如對外巨額擔(dān)保、主要經(jīng)營資產(chǎn)抵押、重大訴訟等,對公司持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險非常大。

　　總之,廣大財務(wù)報表使用者要改變只看報表不看附注、重報表輕附注的傳統(tǒng)財務(wù)觀念,掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要特點,重視財務(wù)報表附注。在閱讀財務(wù)報表前拿好財務(wù)報表附注這把開啟閱讀之門的“鑰匙”,在閱讀財務(wù)報表過程中隨時使用財務(wù)報表附注這個“助讀器”,在閱讀財務(wù)報表之后充分利用財務(wù)報表附注這臺“矯正儀”。確保正確理解財務(wù)報表,合理分析判斷公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,獲取決策所需有用的財務(wù)信息。